Об итогах рассмотрения в Верховном суде Российской Федерации спора о двойном взимании акциза за ЭСДН и жидкости для них

Уважаемые члены Союза и участники рынка никотинсодержащей продукции!

Вопросы налогообложения одноразовых электронных систем доставки никотина (далее – ЭСДН) и их комплектующих стали предметом острых споров между таможенными органами и участниками рынка. Главные противоречия были связаны с неоднозначным правоприменением норм, регулирующих акцизное обложение.

Наибольшее количество споров возникало по двум ключевым направлениям: доначисление второго акциза на одноразовые ЭСДН и распространение акцизного обложения на сменные компоненты ЭСДН (картриджи, атомайзеры, испарители).

Вопрос о двойном налогообложении стал остро обсуждаться когда Центральная акцизная таможня начала применять двойные ставки акцизов при ввозе одноразовых ЭСДН как на устройство, так и на жидкость внутри. Таможенные органы начали считать эти элементы подакцизными товарами, основываясь на письме Минфина от 26.10.2022 № 03-13-07/103721.

Ссылаясь на это письмо, таможенные органы начали доначислять акциз на импортные поставки таких запасных частей, распространяя налог не только на ЭСДН, но и на их отдельные компоненты. Это привело к тому, что за последние три года было проведено множество камеральных проверок импортеров, во время которых выявлялись многомиллионные недоимки по акцизу, о чем ранее не предполагало добросовестное бизнес-сообщество

Сложившаяся ситуация привела к увеличению числа судебных споров между импортерами ЭСДН и таможенными органами.

Заключительную позицию по одному из таких споров вынесла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, указав, что подакцизными товарами являются как электронные системы доставки никотина, так и жидкости для них.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в своем определении обратила внимание на следующее:

ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования в зависимости от своих качеств, характеристик и составляющих компонентов. Следовательно, конструктивные особенности должны учитываться в целях налогообложения акцизом, поскольку могут свидетельствовать о фактическом ввозе нескольких товаров, признаваемых подакцизными в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса.

Учитывая, что в составе одноразового устройства находится также порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина, то в соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 191 НК РФ налоговую базу надлежит определять отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Конституционным Судом Российской Федерации ранее была сформирована правовая позиция, изложенная в Определении от 13 марта 2018 г. N 592-О, о том, что акциз по своему экономико-правовому содержанию (сущности) призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления.

Учитывая такую природу акциза применительно к спорной ситуации, при ввозе одноразовых электронных сигарет, содержащих в себе порционную упаковку никотиносодержащей жидкости, уплатой акциза только в отношении устройства в отрыве от жидкости, придающей данному товару основное потребительское свойство, не достигается цель его введения, принимая во внимание, что никотиносодержащая жидкость, хоть и являющаяся встроенным (неотделимым) компонентом одноразовой электронной сигареты, так или иначе попадает на рынок, минуя установленный государством барьер в виде акциза.

Согласно положениям Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотиносодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2019 г. N 2732-р (далее – Концепция) развитие производства и распространение табачных изделий и иной никотиносодержащей продукции противоречит национальным целям в области здорового образа жизни, определенным Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. N 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года".

Согласно статье 1 раздела IV Концепции для реализации задачи по сокращению спроса на табак и иную никотиносодержащую продукцию среди населения предусматривается, в том числе применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности табачной и иной никотиносодержащей продукции для населения.

Вышеуказанные положения Концепции свидетельствуют об обоснованности позиции таможенного органа о том, что к подакцизным товарам относятся как электронные системы доставки никотина, так и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

(Документ: Определение ВС РФ от 07.02.2025 N 305-ЭС24-21395, резолютивная часть определения объявлена 5 февраля 2025 г., полный текст определения изготовлен 7 февраля 2025 г.).